Theo luật thuế giá trị gia tăng 48/2024/QH15 (mới nhất) được ban hành ngày 26/11/2024 quy định điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng sẽ được áp kể từ ngày 01/07/2025. Như vậy, trước ngày 01/07/2025, doanh nghiệp vẫn khấu trừ thuế giá trị gia tăng theo thông tư 219/2013/TT-BTC.
1. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT trước ngày 01/07/2025
Theo các Thông tư hiện hành như Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 26/2015/TT-BTC thì trước ngày 01/07/2025 điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng như sau:
(1) Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào
Đối với hàng hóa nhập khẩu phải có chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Trường hợp mua dịch vụ của các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thì cần có chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
(2) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ một nhà cung cấp trong một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT). Các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt được chấp nhận bao gồm séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định. Thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc ngược lại cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng.
(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên
Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh cần có hợp đồng mua hàng bằng văn bản, hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng hoặc trước ngày 31 tháng 12 hàng năm (nếu thời điểm thanh toán sớm hơn 31/12), cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế đầu vào.
Tuy nhiên, đến thời điểm thanh toán hoặc ngày 31/12, nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ và phải điều chỉnh giảm số thuế đã khấu trừ.
(4) Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
(5) Đối với dịch vụ xuất khẩu
Đối với dịch vụ xuất khẩu, nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.
(6) Không được khấu trừ thuế GTGT:
Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như hóa đơn không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù), hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng các chỉ tiêu bắt buộc như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán hoặc người mua dẫn đến không xác định được người bán, người mua (trừ một số trường hợp đặc thù).
Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã có thuế GTGT) nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ. Khi bán hàng trong trường hợp này, hóa đơn phải ghi rõ là hàng bán cho mục đích viện trợ, không tính thuế GTGT và cần lưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế hoặc cơ quan đại diện của Việt Nam làm căn cứ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ.
2. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT sau ngày 01/07/2025
Theo Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2024 số 48/2024/QH15 có hiệu lực từ ngày 01/07/2025, điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định tại điều 14 như sau:
a, Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài theo quy định của Chính phủ.
b, Hàng hóa, dịch vụ mua vào phải phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.
c, Thực hiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp khác do Chính phủ quy định.
d, Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trong các trường hợp sau:
- Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích tiêu dùng cá nhân, không phục vụ sản xuất, kinh doanh, trừ trường hợp hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho người lao động theo quy định của Chính phủ.
- Hàng hóa, dịch vụ được mua bằng nguồn kinh phí không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật.
- Hóa đơn giá trị gia tăng không ghi đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán hoặc người mua.
- Hóa đơn, chứng từ được lập từ các hành vi bị nghiêm cấm theo Luật này.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền (trừ trường hợp do Chính phủ quy định).
- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 09 chỗ ngồi trở xuống (trừ trường hợp sử dụng cho hoạt động kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và một số trường hợp khác theo quy định của Chính phủ).
- Cơ sở sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung (trừ trường hợp do Chính phủ quy định).
Luật mới cũng quy định về việc Chính phủ sẽ quy định chi tiết về các trường hợp khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp đặc biệt.
3. Điểm thay đổi trong điều kiện khấu trừ từ ngày 01/07/2025 theo luật thuế giá trị gia tăng 2024
Nhìn chung, Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2024 tiếp tục duy trì các điều kiện cơ bản về hóa đơn, chứng từ hợp pháp và thanh toán không dùng tiền mặt đối với giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên. Tuy nhiên, có một số điểm đáng chú ý về sự thay đổi và nhấn mạnh hơn:
- Luật mới hệ thống hóa các điều kiện khấu trừ và các trường hợp không được khấu trừ vào một điều (Điều 12), giúp dễ dàng theo dõi hơn.
- Luật làm rõ hơn về việc Chính phủ sẽ quy định chi tiết về các trường hợp đặc biệt liên quan đến khấu trừ thuế đầu vào, ví dụ như hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định phục vụ người lao động, góp vốn bằng tài sản, mua hàng ủy quyền, ô tô dưới 9 chỗ, và cơ sở sản xuất khép kín. Điều này cho thấy có thể sẽ có các hướng dẫn cụ thể hơn sau này.
- Mức giá trị giao dịch để áp dụng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt vẫn được giữ nguyên ở mức 20 triệu đồng trở lên.
- Các quy định liên quan đến hóa đơn vẫn nhấn mạnh tính hợp pháp và việc ghi đúng các thông tin bắt buộc của người mua và người bán.
Tóm lại, Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2024 có hiệu lực từ ngày 01/07/2025 về cơ bản vẫn giữ các điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương tự như trước đó, nhưng có sự sắp xếp lại và nhấn mạnh vai trò của Chính phủ trong việc quy định chi tiết các trường hợp cụ thể.
